ХАРАКТЕРИСТИКИ ЗАТРАТНОГО ТОРГА: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ТЕНДЕРЫ
Участие в торгах и тендерах на поставку товаров представляет собой эффективный способ получения выгодных контрактов. Однако такое участие связано с определенными затратами, которые могут привести как к успешному завершению, так и к неудаче в получении заказа. Важно понимать, как эти расходы отражаются в бухгалтерском учете и возможно ли их учитывать для налогообложения.
Тендер – это процесс выбора поставщика для предоставления товаров, услуг или выполнения работ на конкурсной основе в соответствии с установленными правилами. Большинство тендеров проводится в рамках Федеральных законов 44-ФЗ и 223-ФЗ. Информация о таких закупках доступна в Единой информационной системе, а конкурсы проходят на электронных площадках.
К основным расходам, связанным с участием в тендерах, относятся:
- регистрация электронной цифровой подписи (ЭЦП);
- вознаграждение оператору электронной площадки;
- банковская комиссия за блокировку средств;
- обеспечение заявки и исполнения контракта.
Для участия в тендере поставщик должен иметь средства для оформления ЭЦП и регистрации. Расходы на электронную подпись включают в себя стоимость ключевого носителя и генерацию ключа. Ключевой носитель учитывается как материальные затраты, а стоимость генерации ключа можно учесть, как расходы от обычной деятельности.
Финансовые аспекты участия в тендерах: учет долгов и гарантий
Операторы электронных площадок (ЭП) имеют право взимать плату с участников, заключающих контракт (ч. 4 ст. 24.1 Закона 44-ФЗ). Если у участника закупки есть специальный счет, оператор может инициировать перевод средств на этот счет (п. 7 Постановления Правительства РФ от 10.05.2018 N 564). Эти затраты учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Если участник выигрывает электронный конкурс, но контракт не подписан, плата за участие рассматривается как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Участник может предоставить финансовое обеспечение заявки в виде денежных средств или банковской гарантии (ч. 2 ст. 44 Закона 44-ФЗ, ч. 25 ст. 3.2 Закона 223-ФЗ). Обычно они вносят средства на специальные счета, где блокируются в размере обеспечения заявки (ч. 10 ст. 44 Закона 44-ФЗ).
Средства, внесенные для обеспечения заявки, не признаются расходами, так как не соответствуют его определению (п. 2 ПБУ 10/99). Они учитываются как дебиторская задолженность на счете 76 или на специальном счете 55. Одновременно суммы обеспечения фиксируются на забалансовом счете 009. Комиссия банка за блокировку средств считается прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
Возврат денежных средств, внесенных в качестве обеспечения, не приводит к экономической выгоде (п. 2 ПБУ 9/99), и осуществляется обратная запись по счетам. Обычно победитель тендера предоставляет заказчику финансовое обеспечение исполнения контракта, будь то банковская гарантия или наличные средства (ч. 3 ст. 96 Закона 44-ФЗ). Расходы на получение гарантии включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
Налогообложение расходов участников торгов
Участники торгов могут учитывать стоимость банковской гарантии в составе затрат на оплату банковских услуг, что позволяет распределить эти расходы на весь срок действия гарантии (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если компания проиграла торги и понесла затраты, связанные с требованиями организатора, такие расходы могут быть учтены как внереализационные (Письмо Минфина от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7), при условии должного оформления документов (ст. 252 НК РФ). Эти расходы могут быть признаны косвенными и учтены на дату их возникновения (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
НДС, уплаченный поставщиками материалов для подготовки конкурсной документации, не подлежит восстановлению, независимо от результатов конкурса (п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обеспечение заявки не связано с реализацией товаров, поэтому НДС при перечислении средств на обеспечение заявки не возникает, и выдача банковской гарантии НДС не облагается (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Что касается упрощенной системы налогообложения (УСН), средства на лицевом счете участника на электронной площадке не являются расходом, так как они контролируются организацией. Блокировка таких средств расходом также не признается (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а их дальнейшее освобождение от блокировки не приводит к экономической выгоде (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При участии в торгах «упрощенцам» может потребоваться электронная цифровая подпись, но расходы на ее получение не включены в закрытый перечень ( «Письмо» Минфина от 08.08.2014 N 03-11-11/39673). Следовательно, такие расходы учесть нельзя. Тем не менее, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа (08.10.2014, дело N А13-9590/2013) указано, что расходы на участие в аукционе относятся к производственным и могут быть учтены как расходы согласно ст. 346.16 и 254 НК РФ.
Вознаграждение банка за выдачу банковской гарантии учитывается при определении налоговой базы на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и признается по фактически уплаченной сумме после выдачи гарантии (абз. 1 подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).